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年終關賬,這5個高風險涉稅事項要注意!
2019-12-20 返回列表
臨近年終,不少企業財務人員都十分關注:年終關賬時,需要關注的涉稅事項有哪些?如何更好地避免相關稅務風險?如何做好前期工作以便在匯算清繳時“一步到位”?對企業來說,年終關賬前,如果處理好涉稅事項,能幫助其有效減輕匯算清繳工作量,降低稅務風險。筆者根據往年企業年終關賬的實際情況,梳理了5個高風險涉稅事項。
  
應稅收入:該確認的要確認
  
  準確地確認應稅收入,對企業來說至關重要。要準確核算應稅收入,首先是要核實銷售收入是否已經全部確認,尤其是對于產品已售出,但暫未開出發票的情形,要合規確認應稅收入的實現。
  
  此外,企業還要確認核實是否存在因稅會差異,而導致賬務處理未確認收入,但稅法規定應確認收入的事項。舉例來說,對于企業將產品用于對外捐贈、制作產品的宣傳廣告,或作為福利發放給職工等行為,稅法上規定要視同銷售,匯算清繳時,應確認相關的收入和成本。這些雖是基本常識,但容易被疏忽、被遺忘,應引起足夠重視。
  
成本費用:跨年列支要避免
  
  成本費用方面,根據稅前扣除的配比原則,納稅人發生的費用,應與收入配比扣除,除另有規定外,企業發生的費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說,成本費用要在所屬年度扣除,不能提前或結轉到以后年度扣除。企業在年終關賬前,應核查當年度費用是否都已入賬,尤其要關注是否有在途單據。
  
  此外,對于一些可能跨年發生的成本、費用,應督促相關管理部門做好收尾工作,防止企業已發生的成本費用被遺漏,和跨年度費用一次性全額入賬的情況。
  
  不僅如此,年終時,企業應及時梳理自身增值稅及附加稅費的繳納情況,并對兩者的勾稽關系進行比較分析。同時,還要檢查其他稅種是否已及時繳納,例如印花稅,按照規定,適用萬分之五稅率的資金賬簿減半征收印花稅,企業要及時、準確進行貼花。
  
扣除憑證:及時審核保合規
  
  按照《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)的規定,企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的,若支出真實且已實際發生,應當在當年度匯算清繳期結束前,要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的,可以作為稅前扣除憑證。因此,財務人員在關賬前,最好能對各會計憑證后附的發票等單據進行審核,不合規的,要及時與相關經手人員聯系,取得合法有效的扣除憑證,避免給匯算清繳工作帶來麻煩。
  
扣除項目:能否扣除要梳理
 
  值得關注的是,《企業所得稅法》第十條對不得在企業所得稅前扣除的支出做了正列舉。其中包括:向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;企業所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財物的損失;本法第九條規定以外的捐贈支出;贊助支出;未經核定的準備金支出;與取得收入無關的其他支出。因此, 企業在關賬前,要關注是否發生了上述支出,并在匯算清繳時進行納稅調整。不過,企業發生的銀行罰息,屬于納稅人按照經濟合同規定支付的違約金,不屬于行政罰款,因此是可以稅前扣除的。
  
  此外,企業所得稅法中設定了扣除限額標準的項目費用,及一些特別規定,企業在會計核算時要予以關注。
  
往來款項:收支情況要理清
  
  年終關賬前,對于本年的應收賬款、應付賬款等往來款項的賬面余額,納稅人應與供應商或客戶核對清楚,尤其是常年往來交易額比較大的賬項,應重點關注其科目發生額及余額。對于長期應付款項,要關注本年沒有發生額的賬戶,并核實賬戶情況,及時進行后續處理。
  
  如果存在應付未付的款項,要關注款項是否不再需要支付,是否需要確認為營業外收入;如果存在應收賬款收不回來的情況,應及時確認為壞賬損失,并按照企業所得稅法的規定,準備好合同、協議或說明等證明材料,以便在匯算清繳時,能將實際發生的資產損失在企業所得稅前扣除。
  
  尤其需要關注是否存在股東從企業借款,但在年度終了前尚未歸還的情形。如果賬面上反映出,個人股東在公司有個人借款和往來余額,且超過一年的,應及時進行處理,避免稅務風險。按照個人所得稅法的相關規定,為加強個人投資者從其投資企業借款的管理,對期限超過一年又未用于企業生產經營的借款,應視為企業對個人投資者的紅利分配,企業需依照“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個人所得稅。
 

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